Associazioni e società sportive – SE/D5

1. Gli enti non lucrativi e la disciplina generale- 1.1 La normativa civilistica - 1.1.1 Le fondazioni - 1.1.2 Gli elementi essenziali dell’atto costitutivo - 1.1.3 Le associazioni - 1.1.4 Associazioni riconosciute - 1.1.5 La procedura per il riconoscimento - 1.1.6 Associazioni non riconosciute - 1.2 Gli enti non commerciali. Profili fiscali - 1.2.1 I requisiti soggettivi - 1.2.2 La riforma del 1997 e la natura di ente non commerciale - 1.2.3 L’oggetto e l’attività dell’ente non commerciale - 1.2.4 Il caso particolare delle associazioni sportive - 1.2.5 Perdita della qualifica non commerciale - 1.2.6 I casi di perdita di natura di ente non commerciale - 1.2.7 Aspetti particolari della perdita di qualifica - 1.2.8 Le conseguenze della perdita della natura di ente non commerciale - 1.2.9 La non automaticità del superamento dei limiti - 1.2.10 Perdita della qualifica ed associazioni sportive dilettantistiche - 1.3 Enti non commerciali ordinari. Reddito complessivo - 1.3.1 Redditi fondiari - 1.3.2 Redditi di capitale - 1.3.3 Il reddito d’impresa - 1.3.4 Redditi diversi - 1.4 La detassazione per gli enti non commerciali ordinari - 1.4.1 L’esenzione generale - 1.4.2 Le esenzioni specifiche - 1.4.3 I proventi non commerciali delle associazioni sportive dilettantistiche - 1.5 Gli enti di tipo associativo - 1.5.1 Limiti e condizioni per l’esenzione fiscale - 1.6 Gli statuti degli enti di tipo associativo. Clausole obbligatorie - 1.6.1 Le clausole obbligatorie per godere delle agevolazioni - 1.7 La forma e il contenuto degli statuti degli enti non commerciali - 1.7.1 Le possibili attività previste nello statuto - 1.8 Alcune attività speciali: somministrazione di alimenti e bevande e organizzazione di viaggi e soggiorni turistici - 1.8.1 Somministrazione di alimenti e bevande - 1.8.2 Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici - 1.9 Le associazioni di promozione sociale - 1.9.1 Aspetti civilistici - 1.9.2 Aspetti fiscali - 1.9.3 Le prestazioni gratuite degli associati - 1.9.4 Registri e osservatori dell’associazionismo - 1.9.5 Considerazioni finali - 1.10 Le organizzazioni non lucrative di utilità sociale - 1.10.1 I soggetti ONLUS - 1.10.2 I settori di attività - 1.10.3 I soggetti svantaggiati - 1.10.4 I requisiti formali degli statuti - 1.10.5 Attività istituzionali e attività connesse - 1.10.6 I due tipi di attività connesse - 1.10.7 Le ONLUS di diritto - 1.10.8 La clausola di automaticità - 1.10.9 La disciplina fiscale delle ONLUS - 1.11 L’iscrizione all’anagrafe delle ONLUS: nuova procedura - 1.12 ONLUS: breve panorama di prassi amministrativa - 1.13 Le ONLUS nel settore socio assistenziale - 1.14 Le ONLUS nel settore culturale - 1.15 Le ONLUS nel settore della ricerca scientifica - 1.16 Le ONLUS nel settore della beneficenza - 1.17 ONLUS: soggetti esclusi e partecipazioni societarie
2. Obblighi contabili e fiscali - 2.1 Gli obblighi civilistici - 2.2 Le metodologie contabili di tipo civilistico - 2.2.1 Il rendiconto di cassa - 2.2.2 La partita doppia e il bilancio - 2.3 Gli altri libri - 2.4 Vidimazione dei libri - 2.5 I bilanci di previsione - 2.6 Il dibattito aperto e le proposte in corso - 2.7 Gli obblighi contabili di tipo fiscale - 2.7.1 Obblighi IVA e imposte dirette - 2.7.2 I presupposti di imposta IVA e imposte dirette - 2.7.3 Attività abituale e non occasionale - 2.7.4 Attività occasionale e IRES - 2.7.5 Quote associative e contributi a fondo perduto - 2.7.6 La contabilità separata imposte dirette e IVA - 2.7.7 I costi comuni - 2.7.8 I problemi di ripartizione dei costi comuni - 2.8 I regimi contabili - 2.8.1 Contabilità semplificata - 2.8.2 Contabilità ordinaria - 2.9 I regimi forfetari degli enti non commerciali - 2.9.1 Esercizio dell’opzione - 2.10 L’IRAP degli enti non commerciali - 2.10.1 La base imponibile dell’IRAP non commerciale - 2.10.2 La base imponibile dell’IRAP commerciale - 2.10.3 La base imponibile IRAP nel caso delle due attività - 2.10.4 La base imponibile IRAP dei soggetti forfetari - 2.11 Gli enti non commerciali e il sostituto di imposta e gli altri compensi - 2.11.1 Il lavoro dipendente - 2.11.2 Compensi a lavoratori autonomi - 2.11.3 Le collaborazioni coordinate e continuative - 2.11.4 Compensi per attività sportiva. Rinvio - 2.12 L’imposta sugli intrattenimenti - 2.12.1 Oggetto dell’imposta - 2.12.2 Base imponibile - 2.12.3 Certificazione dei corrispettivi - 2.12.4 Certificazione dei corrispettivi da parte delle associazioni sportive dilettantistiche - Rinvio - 2.13 Il regime previdenziale dei lavoratori dello spettacolo - 2.13.1 Datori di lavoro obbligati - 2.13.2 Il certificato di agibilità
3. Il regime fiscale speciale dello sport dilettantistico - 3.1 Il regime forfetario delle associazioni sportive - 3.1.1 Presupposto soggettivo - 3.1.2 Presupposto oggettivo - 3.1.3 Comunicazione dell’opzione - 3.1.4 Problemi legati alla opzione - 3.1.5 Soggetti con periodo di imposta non coincidente con l’anno solare - 3.1.6 Perdita dei requisiti e superamento del limite - 3.1.7 Problemi relativi all’uscita dal sistema forfetario - 3.1.8 Determinazione della base imponibile IVA e adempimenti - 3.1.9 Determinazione della base imponibile IRES - 3.2 Proventi non commerciali per le associazioni sportive - 3.2.1 Ambito applicativo - 3.2.2 Agevolazione fiscale per lo sport. I proventi non commerciali - 3.2.3 Il limite di € 51.645,69 - 3.2.4 Le attività connesse a quelle istituzionali - 3.2.5 Le attività connesse tra imposte dirette e IVA - 3.2.6 I proventi derivanti da raccolte di fondi - 3.2.7 Le sponsorizzazioni degli enti sportivi - 3.3 La base imponibile IRAP dei soggetti forfetari - 3.4 I compensi per l’attività sportiva: tassazione e agevolazioni - 3.4.1 Regime tributario dei compensi - 3.4.2 Ambito di applicazione. Limiti e possibilità - 3.4.3 Soggetti percipienti. Considerazioni generali - 3.4.4 I soggetti nella precedente disciplina - 3.4.5 I soggetti percipienti: alcuni esempi - 3.4.6 Qualificazione fiscale delle indennità di trasferta e dei compensi agli sportivi - 3.4.7 Le conseguenze relative - 3.4.8 Assicurazione infortunistica degli sportivi - 3.4.9 Adempimenti per i soggetti che percepiscono i compensi - 3.5 Le liberalità a favore dello sport dilettantistico - 3.6 Modalità di effettuazione di pagamenti e versamenti: i controlli - 3.7 Soppressione ritenuta su contributi - 3.8 Imposta di registro - 3.9 Concessioni governative - 3.10 Imposta di bollo - 3.10.1 Imposta su pubblicità e intrattenimento per manifestazioni minori (3000 posti) - 3.11 ICI - 3.12 Il riordino del settore dilettantistico - 3.12.1 Le organizzazioni sportive dilettantistiche e gli statuti - 3.12.2 Il fondo di garanzia - 3.12.3 Vicende del registro delle associazioni e società sportive dilettantistiche - 3.13 Certificazione di compensi delle manifestazioni sportive
4. Le società sportive dilettantistiche - 4.1 Le società di capitali senza scopo di lucro - 4.2 Profili giuridici - 4.3 Gli amministratori delle società sportive - 4.4 Le società cooperative nel settore sportivo. Coordinamento - 4.5 Regime fiscale delle società sportive dilettantistiche - 4.6 Regime forfetario e determinazione del reddito complessivo - 4.7 Attività a favore dei soci e partecipanti. Art. 148 TUIR - 4.8 Rimborsi e compensi - 4.9 Esclusione dall’IRES di proventi per attività connesse - 4.10 Modalità di incassi e pagamenti - 4.11 IRAP - 4.12 Trasformazione eterogenea di associazioni e società - 4.13 La trasformazione da società di capitali in ente non commerciale - 4.14 La trasformazione da ente non commerciale a società di capitali - 4.15 La trasformazione delle associazioni sportive - 4.16 Aspetti tributari della trasformazione eterogena
5. Brevi note sulla responsabilità in ambito sportivo e sull’ordinamento sportivo italiano - 5.1 Disciplina generale: l’atto illecito - 5.1.1 La responsabilità aggravata e presunta - 5.2 La responsabilità tra atleti - 5.3 Le responsabilità degli organizzatori - 5.4 La responsabilità degli istruttori - 5.5 Cenni sull’ordinamento sportivo italiano - 5.6 Il CONI - 5.7 Le federazioni sportive nazionali e la loro natura - 5.8 Il riconoscimento e l’affiliazione - 5.9 Gli enti di promozione sportiva - 5.10 Le discipline associate
6. L’impresa sociale quale soggetto del terzo settore - 6.1 Considerazioni generali - 6.2 Nozione di impresa sociale - 6.3 L’assenza dello scopo di lucro - 6.4 I divieti di qualificazione e di partecipazione - 6.5 Responsabilità patrimoniale - 6.6 Aspetti fiscali - 6.7 Scritture contabili - 6.8 Procedure concorsuali - 6.9 Brevi considerazioni conclusive
APPENDICI
Appendice legislativa
Decreto legislativo recante: “Disciplina dell’impresa sociale, a norma della legge 13 giugno 2005, n. 118” (testo approvato definitivamente dal Consiglio dei Ministri nella seduta del 2-3-2006)
Legge 21 novembre 2000, n. 342 (Collegato fiscale alla finanziaria 2000). — Misure in materia fiscale (articolo estratto)
Legge 13 maggio 1999, n. 133 (Collegato fiscale alla finanziaria ’99). — Disposizioni in materia di perequazione, razionalizzazione e federalismo fiscale (articolo estratto)
Legge 16 dicembre 1991, n. 398 — Disposizioni tributarie relative alle associazioni sportive dilettantistiche
D.M. 26 novembre 1999, n. 473 — Regolamento recante norme di attuazione dell’articolo 25 della legge 13 maggio 1999, n. 133, relativo a disposizioni tributarie in materia di associazioni sportive dilettantistiche
D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460 — Riordino della disciplina tributaria degli enti non commerciali e delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (articoli estratti)
Appendice di prassi
C.M. 22 aprile 2003, n. 21/E — Agenzia delle Entrate - Dir. normativa e contenzioso Disposizioni per l’attività sportiva dilettantistica - Art. 90 della l. 27 dicembre 2002, n. 289
C.M. 26 luglio 2000, n. 148/E — Ufficio imprese - IRAP - Imposta regionale sulle attività produttive - Modifiche apportate con il D.Lgs. 23 dicembre 1999, n. 506 - Determinazione del valore della produzione – Variazioni fiscali del valore della produzione - Base imponibile per società, enti commerciali e imprese individuali - Banche, enti e società finanziarie: determinazione del valore della produzione - Variazione delle aliquote - Amministrazioni pubbliche - Istruzioni (estratto)
C.M. 8 marzo 2000, n. 43/E — Accertamento - t.u. dirette - IVA – società sportive dilettantistiche - regime fiscale
C.M. 29 dicembre 1999, n. 247/E — Legge finanziaria 2000 e altri recenti provvedimenti normativi di natura tributaria - Primi chiarimenti (estratto)
C.M. 6 dicembre 1999, n. 231/E — IVA - t.u. dirette - associazioni sportive dilettantistiche - innalzamento dell’importo limite per esercitare l’opzione ai fini IVA, IRPEG ed ILOR
C.M. 27 agosto 1998, n. 209/E — IVA - opzioni e revoca – chiarimenti
C.M. 11 febbraio 1992, n. 1 — Protocollo 11/151 - accertamento - IVA - associazioni sportive dilettantistiche - adempimenti contabili, IVA e determinazione del reddito
R.M. 3 aprile 2001, n. 39 — Compensi corrisposti dalle associazioni sportive dilettantistiche. Art. 37 della legge 21 novembre 2000, n. 342
R.M. 26 marzo 2001, n. 34 — Compensi corrisposti dalle associazioni sportive dilettantistiche. Art. 37 della legge 21 novembre 2000, n. 342
R.M. 22 ottobre 1997, n. 210/E — IVA - servizi resi da circoli aziendali o ricreativi
R.M. 21 maggio 1997, n. 71/E — IVA - forfetizzazione – associazioni
Appendice di giurisprudenza
Corte di Cassazione 29 marzo 2000, n. 3850 — Sez. Tributaria - ente di tipo associativo; - gestione di un bar riservato agli associati; - precedente regimi; - attività presunta commerciale
Corte di Cassazione 14 giugno 1999, n. 5866 — Sez. 1 Sentenza – lavoro autonomo - premi corrisposti a sportivi
Corte di Cassazione 13 gennaio 1999, n. 310 — Sez. 3 Sentenza – somministrazione di alimenti e bevande da parte di un circolo ricreativo di un’associazione; - natura commerciale o non commerciale; - scritture contabili; - effetti penali e tributari
Commissione Tributaria centrale 2 ottobre 1980, n. 8758 — Sez. 11 Sentenza - reddito dei fabbricati; - enti non commerciali; - immobili con finalità ricreative e sportive; - strumentalità
Bibliografia